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优化税收营商环境

税收营商环境的优化路径与措施（节选）

龚辉文▏文 袁栎（开发区税务局）▏荐

【推荐理由】税收是影响投资 缺乏共识，如何衡量税收营商环境
决策的重要因素，是营商环境的重要 的优劣也存在争议。

组成部分。税收营商环境是市场经营 从现实看，评价税收营商环境

主体在经营过程中所关心的和实际面 的维度，至少应该包括以下四个方

临的税收环境，包括税收政策环境和 面：一是税收的确定性。包括税制

税收征管环境。本文从学术角度探讨 的确定性（从而能够确定纳税义务：
如何从有利于税收确定性、降低税负、 需要缴多少税）和税收征管制度（如

税制公平竞争和税制简化，以及提高 处罚标准）、程序的确定性（从而

征管效率和改善纳税服务水平的角度 能够确定如何缴税，以及在缴税过
优化税收营商环境。这对我们从理论 程中应该享受的权利和承担的义

上厘清税收与营商环境的关系，思考 务）。特别是在微观上，税收是经

进一步优化税收营商环境，促进经济 营成本的重要组成部分，税收的确

高质量发展的举措提供灵感。 定性对长期投资决策至关重要。二

是税负水平。只有在保障税收确定
在经济全球化背景下，改善营商 性的条件下，讨论税负的高低才有

环境是各国吸引全球生产要素、提升 意义。同时，税负水平作为衡量税

国家竞争力的必然要求，优化税收营 收营商环境的第二维度，还应以政
商环境也成为各国政府重要的施政内 府提供的既定公共服务水平为前提。

容。 从宏观上看，税收是政府提供公共

税收营商环境的评价维度与优 服务（产品）的价格，税收的多少

化路径 要与相应的公共服务相匹配。以损

虽然税收营商环境一词已经被广 害基础设施、社会治安等基本公共
泛使用，税收也成为政府用以改善营 服务投入为代价的低税、减税，肯

商环境的施政对象，但是从严谨的学 定不是理想的营商环境。三是税制

术意义上说，什么是税收营商环境还 的合理性。主要体现在税制的公平

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